Söderberg & Partners Advokatene

Lønn eller utbytte i eget selskap?

For de fleste vil det lønne seg å ta ut lønn på opptil kr 942 400 før man tar ut utbytte. Med lønn opp til dette nivået vil total skatt for deg og selskap være lavere enn ved å ta ut utbytte, og du vil også få full opptjening i folketrygden og andre trygderettigheter.

Hvor grensen mellom lønn og utbytte går, kan likevel være en sammensatt vurdering. Grensen kan avhenge av hvor mye man jobber for selskapet, størrelsen på overskuddet i selskapet, din pensjonsopptjening, andre inntekter du har og hvor i landet selskapet er. Se derfor gjennom om du faller inn under et av «unntakene» under.

Unntak 1 - Du jobber ikke for selskapet

Den lønnen du ønsker å ta ut kan ikke settes høyere enn markedslønn for jobben du utfører. Markedslønn vil som oftest tilsvare det en utenforstående ville mottatt for samme kompetanse og arbeidsinnsats i selskapet. Dette vil kunne begrense hvor høy lønn eller styrehonorar du faktisk kan motta fra eget selskap.  

For mange av kunder som sitter som eiere av holdingselskap med helt begrenset aktivitet, ser vi ofte at et styrehonorar på mange hundre tusen vil være for høyt.

Unntak 2 – Du er ansatt i et datterselskap

Dersom arbeidsinnsatsen din knytter seg til et underliggende driftsselskap, har du ikke samme valgadgang til å velge mellom lønn eller utbytte som du har for selskapet du privat har aksjene i. Da er tommelfingerregelen at du må ta ut markedslønn før holdingselskapet kan motta skattefritt utbytte fra datterselskapet. Hvis ikke risikerer du at skattemyndighetene omklassifiserer utdeling av utbytte til lønn.

Unntak 3 – Du har hatt begrenset pensjonsopptjening

Tar du ut 7,1 G i lønn (pt. kr 880 600) gir dette full opptjening i folketrygden og andre trygderettigheter. Med G menes folketrygdens grunnbeløp, som reguleres årlig per 1. mai. Det optimale for de fleste er å sikre seg full opptjening så langt som mulig.

Har du hatt lave lønnsinntekter i mange år, er du likevel sikret en minstepensjon. Selv om du får full opptjening i folketrygden, er det ikke gitt at du ender opp med mer enn minstepensjon.

Unntak 4 – Du eier et selskap med begrenset eller ingen skattepliktig inntekt (f.eks. skattefrie aksjeinntekter)

Når du skal vurdere skattebelastningen av å ta ut skattepliktig utbytte contra lønn, må du se på den samlede skatten for deg og selskapet ditt. Gitt at selskapet ditt går med skattemessig overskudd, er samlet marginal skattesats for selskap (22 prosent) og personlig aksjonær (37,84 prosent) på totalt 51,5 prosent, mens den høyeste skattesatsen for lønn for selskap (14,1 prosent arbeidsgiveravgift) og arbeidstaker (47,4 prosent) er på 53 prisent på lønn over 942 400 og 53,9 prosent på lønn over 1 410 750.

Skattesats for selskap forutsetter at midlene har vært skattlagt i selskapet med 22 prosent. På grunn av fritaksmetoden går selskap med kun aksje-/aksjefond-inntekt oftest med et skattemessig underskudd, og utløser således kun utbytteskatten på 37,84 prosent. Kostnad ved eventuell lønn vil kunne fremføres i selskapet som underskudd uten tidsbegrensning. Men dersom det ikke er utsikter til skattepliktige inntekter i selskapet, har et fremførbart underskudd ingen økonomisk verdi.

Man må derfor vurdere lønn som gir trygderettigheter (med høyere skatt) mot utbytte som ikke gir trygderettigheter (med lavere skatt).

Dersom total lønn er under kr 200 000 (inkl. eventuell pensjon) vil likevel lønn ha lavere skattesats enn utbytte.

Unntak 5 – Selskapet er i en annen arbeidsgiveravgiftssone

Den marginale satsen for lønn avhenger altså av hvilket trinn den skal beskattes i og hvilken avgiftssone selskapet er i. I sone 1 er arbeidsgiveravgiften 14,1 prosent og går gradvis ned til 0 prosent i sone 5. Er selskapet i en annen sone enn 1, vil dette påvirke hvor grensen mellom lønn og utbytte går.

For selskap i arbeidsgiveravgiftssone 3, 4 eller 5, vil det alltid lønne seg å ta ut lønn fremfor utbytte dersom selskapet har skattepliktig inntekt som lønnskostnaden kommer til fradrag i.

Unntak 6 – Du har inntekter andre steder enn fra selskapet

Når du vurderer om du skal ta ut lønn eller utbytte, må du se alt av lønn du mottar. Med lønn opptil kr 942 400 menes alle inntekter som skattlegges som lønn, enten fra eget selskap eller andre.

Andre moment du bør være oppmerksom på

Skal du ta f.eks. ut 1 million fra selskapet (942 400 som lønn og resten som utbytte), kan administrative kostnader med å ta ut utbytte spise opp skattebesparelsen. Her skal kanskje regnskapsfører eller advokat ha et ekstra honorar for å bistå med det formelle rundt en utbyttebeslutning.  Sjekk derfor f.eks. kostnad med din regnskapsfører før du tar ut et mindre utbytte i tillegg til lønn.

Dersom selskapet ditt er et rent holding-/investeringsselskap, skal selskapet betale 5 prosent finansskatt på lønnen. Du må derimot ikke betale finansskatt på styrehonorar, selv styrehonorar skattlegges som lønn. Har du et holdingselskap, bør du derfor vurdere å om det er mulig for deg å ta ut et styrehonorar fremfor lønn.